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財政部北區國稅局
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2019-10-24 05:11:00
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您好，有關您詢問代購的相關營業稅及營利事業所得稅計算一案，說明如下：
一、依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第15條第1項規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額之餘額為當期應納稅額，故營業稅計算係採稅額相減方式；另依據營業稅法第32條第2項及第3項規定，定價應內含營業稅，買受人為營業人時，銷售額與稅額應分別列示；買受人為非營業人時則以定價開立統一發票，又營業稅法第35條第1項規定，不論有無銷售額，應以每2個月為1期，於次期開始15日內申報繳納營業稅。
二、依您所附說明，向廠商進貨300,000元(含稅)，其進項稅額應為14,286元(300,000/1.05*5%)，銷售與客人303,000元之銷項稅額則為14,429元(303,000/1.05*5%)，當期之應納稅額143元(14,429-14,286)，假設進貨及銷貨均於同期(7-8月期)發生，便須於次期開始15日內(即9月15日)前申報繳納。
三、有關營利事業所得稅計算乙節，全年的收入總額減除成本費用、損失及稅捐後之餘額為課稅所得額，如課稅所得額在12萬元以下免徵，課稅所得額超過12萬元未逾50萬元，107年度營利事業所得稅稅率18%，108年度稅率為19%，109年度及以後年度按20%稅率，課徵營利事業所得稅，惟全年收入總額、成本費用及損失，並不包含加值型營業稅額。
四、假設您是開設公司，依您所附說明，開立二聯式發票金額303,000元，收入應為303,000元/1.05=288,571元，取自廠商三聯式含稅發票金額300,000元，成本應為300,000元/1.05=285,714元，費用及損失皆假設為0元，加值型營業稅非屬稅捐不得減除，則營利事業所得額為288,571元-285,714元-0元=2,857元(假設為全年度金額)，在120,000元以下免徵營利事業所得稅，如按前述計算之全年營利事業所得額在120,000元以上，再依所適用之稅率計算稅額。若您開設係獨資或合夥，依前述計算並申報全年度之營利事業所得額即可，無須繳納營利事業所得稅。
五、以上說明如仍有其他疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢。
參考法令：
營業稅法第15條第1項：
營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。
營業稅法第32條第2項及第3項：
營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。
營業人依第十四條規定計算之銷項稅額，買受人為營業人者，應與銷售額於統一發票上分別載明之；買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。
營業稅法第35條第1項：
營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
所得稅法第24條第１項前段：
營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。
所得稅法第5條第5項：
營利事業所得稅起徵額及稅率如下：
一、營利事業全年課稅所得額在12萬元以下者，免徵營利事業所得稅。
二、營利事業全年課稅所得額超過12萬元者，就其全部課稅所得額課徵20%。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過12萬元部分之半數。
三、營利事業全年課稅所得額超過12萬元未逾50萬元者，就其全部課稅所得額按下列規定稅率課徵，不適用前款規定。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過12萬元部分之半數：
（一）107年度稅率為百分之18。
（二）108年度稅率為百分之19。
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